国家税务总局


国家税务总局关于修订欠缴税金核算方法的通知

国家税务总局
2001-11-07
国税函[2001]812


各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为彻底准确掌握欠税底数和欠税增减变动情况，分清和加强欠税管理责任，促进欠税清理清缴工作的顺利开展，根据新的《税收征管法》对欠税管理要求的变化，经研究，决定对欠缴税金的核算方法进行修订。现将有关事项明确如下：

　　一、欠缴税金核算方法修订的原则：将全部欠缴税金根据所属期按2001年5月1日划分为前后两大部分进行反映。对于2001年5月1日之前发生的欠缴税金，单设帐外科目专项核算反映，这部分欠缴税金将通过一次性限期清理（限期清理的文件另行下发），彻底清出底数，清理期限结束后，这部分欠缴税金数字今后不得再增加，只能因清缴和按规定核销而减少；在清出实有底数的基础上，根据欠税企业的现状，按照清欠的难易程度进行分类核算；对于生产经营脱困无望确实难以清回的企业欠税，采取专项措施进行处理，对于生产经营基本正常有望清回的企业欠税，总局将下达分期清欠目标，经过一段时间的清缴，争取基本清回。对于2001年5月1日之后发生的欠缴税金，要严密核算，严格考核，并分类详细反映其增减变动情况，为组织收入和税收征管工作提供准确可靠的依据。

　　二、欠缴税金核算方法的修订内容
　　（一）关于欠缴税金分类方法的修订
　　1、对于2001年5月1日之前发生的欠缴税金，各核算单位必须在账外单独设置“待清理呆账税金”科目专项核算，没有发生清缴和核销情形时，不再纳入“应征”类科目核算反映；发生清缴和核算情形时，收回的欠缴税金和按规定核销的死欠必须在清回和核销时列入“应征”类科目核算反映。具体核算方法如下：
各会计核算单位必须在会计账目之外，单独设置“待清理呆账税金”总账，并按“关停企业呆账”、“空壳企业呆账”、“政府政策性呆账”、“三年以上呆账”、“三年以内呆账”等五种呆账类别、分税种、分户设置明细账核算反映，其中，分户账中必须按“清缴呆账”、“核销呆账”设栏核算反映其减少情况。
其中关停、空壳、政府政策性和三年以上呆账税金的核算范围与原规定相同，但税款所属期为2001年5月1日之前；“三年以内呆账”核算反映2001年5月1日之前除前四类之外的其他所有三年内的欠缴税金。“三年以上呆账”和“三年以内呆账”发生关停、空壳企业呆账税金情形的，仍须按原规定报批确认；三年以内呆账税金发生超过三年情形时，不再需要报批确认，直接由会计自制凭证将其转入“三年以上呆账”核算。
各核算单位必须于2002年1月1日前将上述范围的欠缴税金从原会计账目中分别转入账外“待清理呆账税金”科目核算。各会计核算单位必须填制“账外核算欠税结转清单”，经本单位领导签字后作为结转的会计原始凭证并装订保存。结转时，借记“应征”类科目，贷记原来的“待清理呆账税金”和“待征”类科目。
列入账外“待清理呆账税金”科目核算的欠缴税金，发生清缴和核销情形时，根据有关凭证借记“上解”类、“在途税金”或“损失税金核销”科目，贷记“应征”类科目。并同时在账外“待清理呆帐税金”科目作相应的减少处理。
2、对于2001年5月1日这后发生的欠缴税金，不再设置“待清理呆账税金”总账科目，全部并入“待征”类总账科目核算。合并后，“待征”类总账科目下按“关停企业欠税”、“空壳企业欠税”、“未到期应缴税款”、“缓征税款”、“本年新欠”、“往年新欠”六类明细科目分类核算。除“往年陈欠”与原核算范围不同外，其他各类的核算范围仍与原规定相同，但税款所属期为2001年12月31日之后；“往年陈欠”核算反映2001年5月1日之后除前五类以外的其他所有欠缴税金。发生“关停”、“空壳”企业欠缴税金的，仍须按原规定报批确认。
各类欠缴税金发生相互结转情形时，除需要报批确认的欠缴税金外，其他情形应由会计人员自制凭证作为登记账簿的原始依据。
（二）其他修订内容
1、为便于准确计算税收“入库率”，在“应征”类科目下增设企业注册类型明细科目。
2、为便于税收入库率的计算和考核，对于清回的欠缴税金，在“入库”类科目下增设“清缴本年欠税”、“清缴往年欠税（包括清缴账外核算的待清理呆账税金和其他待征税金）”两个明细科目，按税票上的“税款所属时期”分别设置辅助账核算反映。
3、将“待征税金明细表”改为“待征税金变动情况表”。横栏按“期初余额”、“本期增加额”、“本期减少额”、“期末余额”设栏反映欠缴税金的增减变动情况；纵栏按主要税种设大类反映，在每个税种下按欠缴税金类别设小栏反映。
4、有关“上解凭证汇总单”编报内容的调整，由各省级税务机关根据上述修改内容自行确定。
欠缴税金核算方法修订后新的会计报表式样另行下发。请各地抓紧布置。

　　二OO一年十一月七日
湖南省人民政府


湖南省城镇企业职工养老保险办法
湖南省人民政府


第一章 总 则
第一条 为了保障城镇企业职工离退休后的基本生活，维护社会稳定，促进经济发展，根据《中华人民共和国劳动法》和国家其他有关规定，结合本省实际，制定本办法。
第二条 本办法适用于本省境内下列人员的养老保险：
（一）国有企业职工；
（二）城镇集体所有制企业职工；
（三）城镇有限责任公司、股份有限公司、股份合作制企业和联营企业职工；
（四）外商投资企业和香港、澳门、台湾同胞投资企业的境内中方职工；
（五）城镇私营企业主及其职工、个体工商户本人及其帮工。
第三条 本办法第二条所列用人单位及其职工必须依照本办法参加基本养老保险，缴纳养老保险费。
鼓励用人单位为职工建立补充养老保险；提倡职工参加个人储蓄性养老保险。
第四条 县级以上劳动行政部门负责本行政区域内城镇企业职工养老保险的行政管理工作。
各级劳动行政部门设立精干的社会保险机构，具体经办城镇企业职工养老保险业务。
各级社会保险监督委员会对劳动行政部门及社会保险机构执行城镇企业职工养老保险政策、法规情况和基金管理情况实行监督。

第二章 基本养老保险基金的筹集
第五条 基本养老保险基金的来源：
（一）用人单位缴纳的基本养老保险费；
（二）职工个人缴纳的基本养老保险费；
（三）拖欠基本养老保险费的滞纳金；
（四）基本养老保险基金的利息收入；
（五）基本养老保险基金的增值收入；
（六）其他收入。
第六条 基本养老保险费由用人单位和职工（含停薪留职职工）共同负担，具体标准按省人民政府的有关规定执行。
第七条 基本养老保险费（含个人缴纳部分）按分级管理原则，由用人单位向当地社会保险机构缴纳，或者由用人单位的开户银行代为扣缴（免签协议），社会保险机构也可以直接收缴，或者委托有关部门代为收缴。
第八条 基本养老保险费存入社会保险机构在银行开设的“基本养老保险基金专户”，按照中国人民银行规定的同期城乡居民储蓄存款利率计息，所得利息并入基本养老保险基金。
第九条 用人单位缴纳的基本养老保险费在税前列支，个人缴纳的基本养老保险费不计征个人所得税。
第十条 基本养老保险费不得减免。因特殊原因，用人单位暂无力缴纳基本养老保险费的，经同级劳动行政部门批准，可以暂缓缴纳。暂缓缴纳期限最长不得超过6个月。
第十一条 用人单位发生分立或者兼（合）并时，必须在1个月以内向社会保险机构办理基本养老保险的变更手续。分立或者兼（合）并前欠缴的基本养老保险费，由分立或者兼（合）并后的单位分担或者承担。
第十二条 用人单位发生破产、撤销或者拍卖时，其财产必须首先依法清偿欠缴的基本养老保险费，并为本单位已经离退休的人员留足基本养老保险费。
第十三条 用人单位在录用、调入、调出职工或者对职工予以辞退、除名、解除劳动合同时，应当在办理正式手续后1个月以内到社会保险机构办理参保、停保、转移等相关手续。
第十四条 社会保险经办机构应当每年对参加基本养老保险的用人单位的职工人数、工资总额、离退休人员数核查一次。核查时，有权调阅用人单位的职工名册、有关帐目和报表，必要时审计部门应予配合。

第三章 基本养老保险基金的使用与管理
第十五条 筹集的基本养老保险基金按照社会统筹与个人帐户相结合的原则管理。
社会保险机构为参加基本养老保险的人员每人建立一个基本养老保险个人帐户。
第十六条 职工个人缴纳的基本养老保险费记入职工个人帐户。
用人单位缴纳的基本养老保险费，按照省人民政府规定的比例记入职工个人帐户。
用人单位缴纳的基本养老保险费，除去记入职工个人帐户的部分外，作为基本养老保险社会统筹基金。
第十七条 基本养老保险基金开支范围：
（一）离退休人员的基本养老金或者养老生活补助金；
（二）离退休人员死亡时的丧葬补助费，供养直系亲属的抚恤费、救济费；
（三）省、地、州、市、县社会保险机构的管理费；
（四）按统筹范围职工工资总额的5‰上交省调剂基金，用于补助收不抵支和有其他特殊困难的地方的养老保险。
前款第（三）项所指管理费的标准，由省劳动行政部门商省财政行政部门提出方案，报省人民政府批准。
第十八条 基本养老金、养老生活补助金和丧葬补助费以及供养直系亲属的抚恤费、救济费，先从基本养老保险个人帐户的储存额中支付，不足部分从社会统筹基金中支付；仍不足时，按照地州市调剂基金、省调剂基金的顺序调剂解决。
职工在退休前或者退休后死亡，其基本养老保险个人帐户储存额尚未领取或者未领取完的，其中的个人缴费部分（含从用人单位缴纳的养老保险费中按职工本人缴费工资基数划转记入职工个人帐户的部分），按照《中华人民共和国继承法》的规定继承，剩余部分归入社会统筹基金。
第十九条 职工工作异动，基本养老保险个人帐户的全部储存额由调出的社会保险机构凭调动、转移、录用证明向调入地社会保险机构划转。省内异动工作不变动基本养老保险个人帐户；跨省异动工作，由调入地社会保险机构为其重新建立基本养老保险个人帐户，原有个人帐户随之取
消。
第二十条 基本养老保险基金以及按规定从中提取的管理费，不计征税、费、金。
第二十一条 基本养老保险基金的结余额除留足2个月的支付费用外，主要用于购买由国家发行的社会保险基金特种定向债券或者国库券，不得用于风险性投资。
第二十二条 基本养老保险基金以及按规定从中提取的各项费用的年度预算、决算由社会保险机构编制，经同级劳动行政部门同意、财政部门审核后，报同级人民政府审定。
第二十三条 养老保险机构必须加强财务管理，依法履行收支、管理、运营基本养老保险基金并使其保值增值的职责，接受社会保险监督委员会及审计、财政、银行、工会的监督。
任何单位和个人不得挪用基本养老保险基金和从中提取的各项费用。

第四章 基本养老保险待遇
第二十四条 用人单位和职工个人按规定缴纳基本养老保险费年限累计满10年及其以上的职工，从办理退休手续之下月起（私营企业主、个体工商户本人及其帮工男满60周岁、女满55周岁视同退休），由社会保险机构按月发给其基本养老金，直至其失去领取基本养老金的条件为
止。
实行职工个人缴纳基本养老保险费制度之前，职工按照国家和省有关规定计算的连续工龄（不含折算工龄），视同用人单位和职工个人的缴费年限。
用人单位和职工个人按规定缴纳基本养老保险费年限累计不满10年的，每满1年，按离岗时本省上年度职工月平均工资2个月的标准，发给养老生活补助金，一次付清。
第二十五条 基本养老金由三部分组成，按如下办法计发：
（一）社会性养老金。缴纳基本养老保险费满25年及其以上者，按职工退休时本省上年度职工月平均工资的25％发给；不足25年者，每少1年，该比例减少0．5个百分点。
（二）缴费性养老金。以职工退休前3年本人平均缴费工资为基数，用人单位和职工个人按规定缴费年限每满1年，按本人平均缴费工资的一定比例计发。具体比例由省劳动行政部门核定，报省人民政府批准。
（三）个人帐户养老金。以职工基本养老保险个人帐户的储存额（包括本金和利息，下同）除以基本养老保险个人帐户实际应缴费月数发给，实际缴费月数超过420个月的只除以420。
第二十六条 职工退休时按前条规定计发的基本养老金，低于或者高于按国家和省原来的规定计发数额的，按省人民政府的有关规定办理。
第二十七条 离退休人员死亡，依照国家规定标准发给丧葬补助费和供养直系亲属的抚恤费、救济费。
第二十八条 职工离退休后（含本办法实施前已经离退休的人员）领取的基本养老金，根据本省经济发展和基本养老保险基金的收缴情况，每年7月1日按照本省上年度职工平均工资增长率的一定比例调整一次。调整幅度由省劳动行政部门提出方案，报省人民政府批准。职工平均工资
负增长时不作调整。

第五章 单位补充养老保险和职工个人储蓄性养老保险
第二十九条 用人单位在全额缴纳基本养老保险费后，可以根据本单位经济效益情况，按照职工的岗位、技能、工作年限、劳动态度以及贡献大小等条件，自主决定为职工建立补充养老保险。
第三十条 用人单位为其职工缴纳的补充养老保险费，每人每年不得超过本单位上年度2个月的职工月平均工资。对为社会或者本单位做出突出贡献者，经省劳动行政部门批准每年可以达到本单位上年度4个月的职工月平均工资。
补充养老保险费在本单位盈余公积金中列支。
第三十一条 职工个人可以自愿参加储蓄性养老保险。
第三十二条 单位补充养老保险费和个人储蓄性养老保险费按照国家规定存入银行开设的“补充养老保险基金专户”和“个人储蓄性养老保险基金专户”，并按照中国人民银行规定的同期城乡居民储蓄存款利率计息。
第三十三条 用人单位为职工缴纳的补充养老保险费和职工个人自愿缴纳的储蓄性养老保险费，为职工个人所有。职工在退休后根据个人意愿，可以连本带息一次或者分次领取。
职工在退休前或者退休后死亡，其补充养老保险费和个人储蓄性养老保险费尚未领取或者未领取完的，按照《中华人民共和国继承法》的规定继承。

第六章 法律责任
第三十四条 用人单位违反本办法，不缴纳或者无故拖欠基本养老保险费的，由劳动行政部门责令限期缴纳；逾期不缴纳的，可以按日加收欠缴额2‰的滞纳金。
社会保险机构违反本办法，不缴纳养老保险调剂基金的，由省劳动行政部门责令限期缴纳；逾期不缴纳的，可以按日加收欠缴额2‰的滞纳金。
有关银行违反本办法，不扣缴基本养老保险费的，由人民银行责令限期扣缴；逾期不扣缴的，处200元以上2000元以下罚款，并对其主管人员和直接责任人员给予行政处分。
第三十五条 用人单位瞒报工资总额或者虚报基本养老金总额的，由劳动行政部门责令改正、补足少缴的基本养老保险费或者退回冒领的基本养老金，可以并处少缴或者冒领金额2倍以下罚款。
第三十六条 以非法手段领取基本养老金和其他费用的，由社会保险机构追回，由主管部门给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第三十七条 社会保险机构违反本办法，停发、克扣或者无故拖欠离退休人员基本养老金的，由劳动行政部门责令改正；情节严重的，对主管人员和直接责任人员给予行政处分。
第三十八条 国家工作人员和社会保险机构及其工作人员侵占、挪用养老保险基金或者将养老保险基金用于风险性投资的，由劳动行政部门责令追回经济损失，对直接责任人员和主管人员给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第三十九条 擅自减免基本养老保险费或者扩大管理费提取比例和提取范围的，由劳动行政部门责令改正，追回损失；情节严重的，对直接责任人员和主管人员给予行政处分。
第四十条 当事人对行政处罚决定不服的，可以依照《行政复议条例》和《行政诉讼法》申请行政复议或者提起行政诉讼。逾期不申请复议、不起诉又不执行行政处罚决定的，作出行政处罚决定的部门可以申请人民法院强制执行。

第七章 附 则
第四十一条 基本养老保险制度改革前已经离退休和退职的职工，按原有规定计发离退休金。
实行基本养老保险前获得劳动模范称号并在退休时仍保持其荣誉的职工，保留国家原规定的退休金优惠待遇；实行基本养老保险后获得劳动模范称号的职工，由授予单位给予一次性奖励，退休时不再享受退休金优惠待遇。
第四十二条 因工致残完全丧失劳动能力的职工的基本养老保险另行规定。
第四十三条 国家对企业职工养老保险另有规定的，从其规定；省人民政府对企业职工养老保险另有规定的，从其规定。
第四十四条 本办法自发布之日起施行。



1995年12月30日