青海省西宁市人民政府


西宁市人民政府令第5号


　　《西宁市户外广告管理办法》已经市人民政府第7次常务会议审议通过，现予发布，自1998年6月1日起施行。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　市长：李津成
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九九八年五月四日

西宁市户外广告管理办法



第一章　总则
　　第一条　为加强户外广告管理，保证市容整洁美观，充分发挥广告为社会主义市场经济服务的作用，根据《中华人民共和国广告法》、《广告管理条例》等法律、法规的规定，结合本市实际，制定本办法。
　　第二条　本办法所称的户外广告是指广告主、广告经营者通过户外各种载体或形式，为推销或求购商品、介绍或提供服务所作的宣传。其范围包括：
　　(一)利用建筑物、场地、交通工具、市政设施和其它公共设施设置的路牌、霓虹灯、电子显示屏、灯箱、橱窗、条(横)幅等广告；
　　(二)邮递广告、散发的报形广告；
　　(三)以其他形式在户外设置、悬挂、张贴的广告。
　　第三条　凡在本市行政区内(不合大通县)从事户外广告活动的广告主、广告经营者均应遵守本办法。
　　第四条　市、区工商行政管理部门按照职责分工，负责本行政区域内户外广告的监督管理工作。规划、建设、公安、园林、市容、交通、物价等部门，按各自职责，负责对外广告发布的地点、形式、规格等进行审查和管理。
　　第五条　户外广告设置与发展规划应列入城市建设总体规划，并向社会公布。户外广告的发展规划由市人民政府组织市工商行政管理、建设、规划、公安、交通、市容等有关部门统一制定，由市工商行政管理部门负责监督实施。公益广告应与户外广告同步规划，同步实施。
第二章　发布准则
　　第六条　户外广告的发布应遵以下规定：
　　(一)内容合法、真实、有效‘、文明、健康、不得欺骗和误导消费者；
　　(二)使用的文字、汉语拼音、计量单位等应规范、准确、美观；
　　(三)按照登记批准的内容、地点、形式、规格、时间发布，不得擅自更改。
　　第七条　户外广告有下列情形之一的，广告主、广告经营者不得发布：
　　(一)妨碍生产或者人民生活，损害市容市貌，影响城市绿化和环境卫生的；
　　(二)妨碍道路、消防、供电、给(排)水、通讯等市政公用设施、交通安全设施和交通标志使用伪；
　　(三)在市人民政府禁止的区域内设置、悬挂、张贴的。
　　第八条　设计、制作和设置户外广告应符合以下要求：
　　(一)设计、制作美观大方，与周围环境协调，不得影响市容和城市绿化；
　　(二)设置安装应牢固安全，不得妨碍交通、通讯、供电、消防或破坏其它公共设施，不得影响行人和住户安全；
　　(三)在高压线、通讯线、电缆线、光纤线等周围设置的广告，须符合有关规定；
　　(四)霓虹灯、灯箱等广告的用电须符合供电及消防部门的有关规定；
　　(五)设置路灯牌、灯箱广告和悬挂条(横)幅的高度须符合工商、公安、市容部门的有关规定；
　　(六)各类张贴广告须在有关部门设置的公共广告栏张贴、但在交通工具内张贴的除外。
　　第九条　经批准设置的户外广告(霓虹灯广告除外)，应在右下角标明登记号和广告经营者名称。
第三章　登记审批
　　第十条　申请户外广告登记，应具备下列条件：
　　(一)依法取得与申请事项相符合的经营资格；
　　(二)拥有相应户外广告载体的所有权或使用权；
　　(三)广告发布形式、设置地点要符合市人民政府户外广告设置规划要求。
　　第十一条　凡办理户外广告登记(不包括张贴广告)，广告经营者应向市工商行政管理部门提出申请，填写《户外广告登记申请表》，并提交下列证明文件：
　　(一)营业执照；
　　(二)广告经营许可证；
　　(三)广告合同
　　(四)广告载体使用协议。
　　第十二条　设置、悬挂、张贴下列户外广告在申请登记时，还应同时提交有关证明文件：
　　(一)路牌、挂牌、电子显示屏、橱窗、灯箱、霓虹灯等形式的广告，应提交发布所在地建设、市容、规划、公安、园林等相关行政部门依照法律法规审查批准设置的文件；
　　(二)条(横)幅、气球等形式的广告应提交发布所在地建设、市容、分安等相关行政部门审查同意悬挂的文件；
　　(三)招生、招工、招聘广告，应提交所在地教育行政部门或劳动人事行政部门同意发布的文件；
　　(四)各类展销会、订货会、交易会等广告应提交举办地工商行政管理部门核发的《商品展销会登记证》；
　　(五)有奖储蓄、保险广告、应提交上一级人民银行同意发布的文件；
　　(六)利用公共汽车或其它交通工具设置、绘制、喷印、张贴的广告须提交公安交通管理部门批准的文件。
　　第十三条　凡办理户外广告登记申请，市工商行政管理部门在证明、文件齐备后予以受理审查，自受理之日起三个工作日内作出批准或不予批准的决定，并书面通知申请人。经审查符合规定的，核发《户外广告登记证》，并将有关登记档案抄送发布所在区工商行政管理部门。
　　第十四条　企事业单位和个体工商户利用自有场地设置、悬挂自己生产或经营商品的户外广告，按照本办法第十二条的规定办理登记申请手续。
　　第十五条　发布在公共广告栏内的张贴广告，应在张贴所在区工商行政管理部门办理简易登记手续。
第四章　监督管理
　　第十六条　未经工商行政管理部门登记，任何单位不得发布户外广告。
　　第十七条　在户外广告经营活动中，禁止垄断和不正当竞争行为。
　　第十八条　户外广告的设计、制作和设置、应符合相应的技术、质量标准、不得粗制滥造。户外广告陈旧破损的，广告主或广告经营者应及时修复更新。
　　第十九条　各类展销会、订货会、交易会设置的临时性条(横)幅、气球等广告经市工商行政管理部门批准，可在会前七日设置，会后三日内拆除。
　　第二十条　经批准设置的公共广告栏及其它户外广告设施，任何单位和个人不得损坏或擅自拆除、遮挡，确需拆除的，须经工商、建设、规划或相关部门同意。
第五章　罚则
　　第二十一条　广告主、广告经营者有下列行为之一的，由市、区工商行政管理部门视情节轻重予以处罚：
　　(一)提供虚假证明文件，发布虚假户外广告的，责令停止发布，强制拆除设置的广告，没收违法所得，并处以500元以上5000元以下罚款；
　　(二)未经登记批准，擅自发布户外广告的，责令限期清除或拆除，没收非法所得，并处500元以上5000元以下罚款；
　　(三)擅自改变登记时间、地点、形式、内容、规格发布户外广告的，责令停止发布；情节严重的，注销其户外广告登记证，责令停止发布；情节严重的，注销其户外广告登记证，责令清除或拆除设置广告，没收违法所得，并处200元以上1000元以下罚款；
　　(四)未在指定地点张贴、悬挂、设置户外广告或随意散发印刷品广告的，责令限期清除或收缴，并处以200元以上1000元以下罚款；
　　(五)非法占用、拆除、覆盖、损坏经批准设置的户外广告和公共广告栏的，予以警告，责令恢复原状或赔偿损失，并处以200元以上1000元以下罚款；
　　(六)户外广告(霓虹灯广告除外)不标明广告登记号和经营者名称的，处以200元以上1000元以下罚款，并责令限期纠正，逾期不纠正的，注销其户外广告登记证；
　　(七)擅自在交通工具上做广告宣传的，责令限期纠正，并处以200元以上1000元以下罚款；(八)户外广告粗制滥造、破损、陈旧、脱色的，责令限期修复或拆除，逾期不修复或拆除的，注销其户外广告登记证，并强制拆除。
　　第二十二条　广告主、广告经营者发布户外广告违反市政设施、城市规划、市容、物价、道路交通、园林绿化管理规定的分别由相关行政部门按有关法律、法规或规章的规定处罚。
　　第二十三条　因户外广告倒塌、坠落造成财产损失或人身伤亡的，由广告设置者或有关责任人依法承担民事责任。
　　第二十四条　广告监督管理工作人员玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，由其所在单位或‘上级主管机关给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
　　第二十五条　当事人对行政处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或提起行政诉讼。当事人逾期不申请复议或不向人民法院提起诉讼，又不履行处罚决定的，由作出处罚决定的机关申请人民法院强制执行。复议或诉讼期间，原处罚决定不停止执行，法律另有规定的除外。
第六章　附则
　　第二十六条　本办法由西宁市工商行政管理局负责解释。
　　第二十七条　大通县的户外广告管理可参照本办法实施。
　　第二十八条　本办法自一九九八年六月一日起施行。一九九二年十二月二十五日市人民政府发布的《西宁市户外广告管理暂行办法》同时废止。
　　
《企业会计准则解释第2号》中企业合并问题分析

林涛　苏清璇


　　为了全面贯彻实施企业会计准则，落实会计准则趋同与等效，根据企业会计准则执行情况和有关问题，财政部于2008年8月颁发了《企业会计准则解释第2号》（以下简称“2号解释”）。
　　2号解释中共有两个问题涉及企业合并：在关于企业购买子公司少数股权应当如何处理的问题上，2号解释规定“母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号--长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整”；在涉及企业对于合营企业是否应纳入合并财务报表的合并范围的问题上，财政部明确“按照《企业会计准则第33号--合并财务报表》的规定，投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位，应当采用权益法核算，不应采用比例合并法。但是，如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围”。
　　本文结合潍柴动力股份有限公司（A股代码000338\H股代码2338,以下简称“潍柴动力”）换股吸收合并湘火炬汽车集团股份有限公司（股票代码000549,以下简称“湘火炬”）过程中涉及的企业合并会计问题，尝试对2号解释中的上述两个问题进行实证分析。

一、潍柴动力合并湘火炬过程

　　2005年9月12日，潍柴动力（潍坊）投资有限公司（以下简称“潍柴投资”，潍柴动力持有其45%股权）发布《湘火炬汽车集团股份有限公司收购报告书》，收购新疆德隆等股东持有的湘火炬社会法人股263,297,520 股（占湘火炬总股本的28.12%）并成为湘火炬第一大股东；2006年5月12日，潍柴动力收购了潍柴投资其余55%的股权，从而间接持有湘火炬28.12％的股权。
　　2006年9月2日湘火炬发布的《潍柴动力股份有限公司换股吸收合并湘火炬汽车集团股份有限公司暨湘火炬汽车集团股份有限公司股权分置改革说明书》称：作为换股吸收合并和股权分置改革的对价，潍柴动力将向湘火炬现有的除潍柴投资外的所有股东发行A股，同时注销湘火炬，潍柴动力作为合并完成后的存续公司并申请在深圳证券交易所上市；换股吸收合并中，潍柴动力换股价格为20.47元/股，湘火炬换股价格为5.80元/股，换股比例为3.53:1。
　　2006年11月12日，湘火炬董事会通过了合并议案；2006年12月29日，湘火炬及潍柴动力股东大会均通过合并议案；2007年1月23日，湘火炬发布债权人公告；2007年1月23日，合并获得商务部原则同意；2007年3月27日，证监会审核通过；2007年4月16日获得商务部正式批复；2007年4月20日，潍柴动力公开发行证券，2007年4月23日正式换股；2007 年4 月30 日潍柴动力A 股在深圳证券交易所挂牌上市。

　　潍柴动力在2006年的年报中（香港会计准则），将湘火炬作为合营企业进行权益法核算。2007年8月27日，潍柴动力公布香港会计准则下的半年报，第二天，公司公布中国会计准则下的财务报表，其中引人注意的是两种会计准则下对与湘火炬的合并业务进行了截然不同的会计处理：香港准则下采用购买法，中国准则下选择的是同一控制下的权益结合法。
　　2008年4月28日，潍柴动力发布了一个令人吃惊的公告：“经与有关专家、境内有关监管部门沟通、研究并征询意见，对于本公司首次公开发行A 股暨换股吸收合并（以下简称“合并”）湘火炬汽车集团股份有限公司（以下简称“湘火炬”）中本公司对何时取得对湘火炬的实际控制权进行了重新审核及界定。本公司董事会认为：本公司自2006 年12 月29 日湘火炬及本公司相关股东大会（以下简称“该股东大会”）对吸收合并协议等事项批准后就已经开始了对湘火炬的生产、经营及财务决策等重大方面拥有了实质控制权（以下简称“实质控制权”）。为此，自该股东大会批准日期起，本公司将湘火炬视为拥有28.12%股权的子公司并纳入本公司财务报表的合并范围。2007 年4 月23 日发行A 股及换股吸收合并湘火炬、2007 年4 月30 日A 股在深圳证券交易所挂牌上市完成购买湘火炬剩余股权71.88%被视为购买少数股东权益”。换句话说，该公告给出的结论是：潍柴动力2007年的换股吸收合并湘火炬在会计上不属于企业合并，而是购买少数股东权益的业务，因此潍柴动力在香港准则下无需确认巨额商誉，从而无需担心因摊销商誉而引起巨额亏损。

二、购买子公司少数股权及合营企业并表等问题

1. 潍柴动力何时取得湘火炬控制权
　　根据《企业会计准则第２号－长期股权投资》中的规定：“控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整”。
　　虽然潍柴动力于2006年５月已间接持有湘火炬28.12％的股权，但并未取得实质控制权（从公司历年年报以及上述08年4月的公告可以得出该结论）。至于潍柴动力08年4月公告所称潍柴动力于2006年12月29日起取得对湘火炬的实质控制权的说法，笔者并不认同，主要理由有二：一是潍柴动力吸收合并湘火炬尚未取得商务部及证监会的批准（企业合并从法律上而言尚未生效）；二是湘火炬董事会组成及公司章程并未也不可能仅因股东大会通过换股合并议案而产生变化。因此笔者认为，从法律角度上看，潍柴动力应是在2007年4月方取得对湘火炬控制权。
２．潍柴动力换股吸收合并湘火炬是否属于购买子公司少数股权
　　假设潍柴动力于2006年12月29日取得了湘火炬的控制权，潍柴动力应在 2006年报中将湘火炬纳入合并报表，然而如上所述，潍柴动力在 2006年报中将湘火炬仍作为合营企业进行权益法核算，因此潍柴动力上述2008年4月28日的公告实质上推翻了公司2006年年报。其实道理很简单：潍柴动力宁可推翻自己的财务会计报告，也不愿意因确认巨额商誉而产生巨额亏损。
　　根据《企业会计准则第20号—企业合并》及其应用指南的规定：“参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并；控制并非暂时性，是指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制，控制时间通常在1 年以上（含1 年）”。

　　笔者认为：潍柴动力于2007年4月方取得对湘火炬实际控制权，基于此湘火炬成为潍柴动力子公司（暂时性，因采取吸收合并方式湘火炬很快注销）；潍柴动力换股吸收合并湘火炬交易的性质系母公司购买子公司少数股权，而非同一控制下的企业合并；湘火炬注销及湘火炬资产转入潍柴动力，属于合并报表范围内的内部交易，也不属于同一控制下的企业合并。

３. 购买子公司少数股权的会计处理

　　根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》第四条的规定：“以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。”，即潍柴动力换股合并湘火炬的长期股权投资成本应根据潍柴动力换股股票的公允价值来体现。
　　关于母公司购买子公司少数股东权益的合并报表处理问题，2号解释中的上述规定与财政部2007年2月1日发布的《企业会计准则专家组意见》第八条不一致。《企业会计准则专家组意见》规定：“因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示；因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额， 除确认为商誉的部分以外，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。”；而2号解释则规定：“母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益”。
　　根据潍柴动力2007年年报，潍柴动力对于购买子公司少数股权的会计处理并不符合08年8月以前的专家组意见（而是符合2号解释的规定）。2号解释中规定：“上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不予追溯调整”，而未规定在2号解释出台前已按2号解释规定操作的如何处理，严格来说潍柴动力购买子公司少数股权会计处理的合规性方面还是存在瑕疵。

４. 合营企业并表问题
　　根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》第五条的规定：“共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业”。在潍柴动力取得湘火炬控制权之前，湘火炬系潍柴动力的合营企业。
　　《企业会计准则第20号—企业合并》明确将“两方或者两方以上形成合营企业的企业合并”排除在外，在此情况下潍柴动力吸收合并湘火炬是否因此不能合并报表呢？2号解释给出了答案：“如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围”。藉此潍柴动力和湘火炬合并报表应无法规层面的障碍。

５．A＋H股上市公司会计处理
　　2号解释规定：“内地企业会计准则和香港财务报告准则实现等效后，同时发行A股和H股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差异外，对于同一交易事项，应当在A股和H股财务报告中采用相同的会计政策、运用相同的会计估计进行确认、计量和报告，不得在A股和H股财务报告中采用不同的会计处理”。可以预见，类似潍柴动力财务报告中企业合并事项运用香港和内地会计两套准则得出两个截然不同结果的事情将来不会再发生。

作者之一：　福建天象律师事务所　林涛律师
联系方式：　tom@titaners.com